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问题

[问答题,材料题,分析]对资料(1)~(4)中不正确的会计处理,编制更正分录。DUIA上市公司(以下简称DUIA公司),适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。DUIA公司2015年度财务报告于2016年4月15日经董事会批准对外报出。2016年2月DUIA公司在进行内部审计过程中,发现以下情况:(1)2015年10月10日,DUIA公司从二级市场上购入A公司股票,支付价款800万元,支付相关税费4万元,划分为交易性金融资产。DUIA公司在会计处理时,将买价800万元计入交易性金融资产的成本,将相关税费4万元计入当期损益(投资收益)。2015年12月31日,A公司股票收盘价下跌到720万元,DUIA公司的相关会计处理为:借:其他综合收益 80贷:交易性金融资产——公允价值变动 80(2)2015年7月1日,DUIA公司采用支付手续费方式委托B公司代销M产品200件,售价为每件10万元,按售价的5%向B公司支付手续费(由B公司从售价中直接扣除)。当日,DUIA公司发出M产品200件,单位成本为8万元。DUIA公司据此确认应收账款1 900万元、销售费用100万元、销售收入2 000万元,同时结转销售成本1 600万元。2015年12月31日,DUIA公司收到B公司转来的代销清单,M产品已销售100件,同时开出增值税专用发票;但尚未收到B公司代销M产品的款项。当日,DUIA公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。(3)2015年12月31日,DUIA公司对C公司长期股权投资的账面价值为3 600万元,拥有C公司60%有表决权的股份。当日,如将该投资对外出售,预计售价为3 000万元,预计相关税费为40万元;如继续持有该投资,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量现值总额为2 900万元。DUIA公司据此于2015年12月31日就该项投资计提减值准备600万元。(4)2015年6月25日,DUIA公司与D公司签订土地租赁协议。协议约定,DUIA公司从D公司租入一块土地用于建设商品库房;该土地租赁期限为10年,自2015年7月1日开始,年租金为200万元,以后年度不再调整,DUIA公司从租赁开始日一次性支付10年租金2 000万元。2015年7月1日,DUIA公司按照协议规定向D公司支付租金2 000万元,商品库房尚未开工建造。DUIA公司对上述交易或事项的会计处理为:借:无形资产2 000贷:银行存款2 000借:销售费用 100贷:累计摊销100(5)DUIA公司于2015年12月20日向E公司赊销一批商品,该批商品的价款为200万元,成本为160万元,增值税税率为17%,消费税税率为10%,至年末货款尚未收到,由于E公司财务状况不佳,年末DUIA公司按照5%计提坏账准备。因产品质量原因,E公司于2016年1月10日将上述商品退回。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。(6)为调动高管的积极性,DUIA公司经股东大会批准,于2014年1月1日起实施股权激励计划。该股权激励计划规定,DUIA公司向100名高管每人授予10万份现金股票增值权,行权条件是:2014年DUIA公司实现的净利润比上年增长10%;至2016年12月31日,三年平均净利润增长率为9%;至2016年12月31日,三年平均净利润增长率为8%。从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以获得相对于行权当日DUIA公司股票每股市场价格高于15元(授予日前一个月DUIA公司股票平均市场价)的现金,行权期为1年。DUIA公司2014年度实现的净利润较前1年只增长8%,未达到可行权条件,当年有6名高管离职。2014年末,DUIA公司预计至2015年12月31日二个会计年度平均净利润增长率将达到9%,预计2015年将有4名管理人员离职。2015年度,DUIA公司实现净利润较上年增长11%,两年平均净利润增长9.49%,达到可行权条件。本年度没有高管离开,年末有20个高管行权,当日DUIA公司股票价格为27元,每份现金股票增值权应支付现金12元(27-15)。每份现金股票增值权公允价值如下:2014年1月1日为10元;2014年12月31日为11元;2015年12月31日为13元。其他资料:除增值税和消费税外,不考虑所得税等相关税费的影响。(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案

资料(1)更正分录:借:以前年度损益调整 80 贷:其他综合收益 80资料(2)更正分录:借:以前年度损益调整 950 贷:应收账款 950借:发出商品 800 贷:以前年度损益调整 800资料(3)更正分录:借:以前年度损益调整 40 贷:长期股权投资减值准备 40资料(4)更正分录:借:累计摊销 100 长期待摊费用(预付账款) 1 900 贷:无形资产 2 000

答案解析

资料(1)调整的是2015年公允价值变动损益; 资料(2)中,借:以前年度损益调整 950 [(2 000-100)×50%] 贷:应收账款 950借:发出商品 800 [1 600×50%] 贷:以前年度损益调整 800 资料(3)调整的是2015年资产减值损失; 资料(4)经营租入的土地使用权,预付的租金应计入长期待摊费用或预付账款,每年末计入相关成本或费用,由于工程未开始建造,所以2015年的租金支出计入当期损益,当工程开始建造后,相应的租金支出应计入工程建造成本。